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In questa guida mettiamo a disposizione un fac simile relazione annuale sul carattere mutualistico della cooperativa e spieghiamo come compilarlo correttamente.
Relazione Annuale sul Carattere Mutualistico della Cooperativa
La relazione annuale sul carattere mutualistico è il documento con cui una cooperativa rende trasparente, in sede di approvazione del bilancio, come ha perseguito concretamente lo scopo mutualistico e quali criteri ha seguito nella gestione per garantire il vantaggio dei soci rispetto al mercato. Non è un allegato facoltativo né una “nota di colore”: è un adempimento previsto dal codice civile e rende verificabile, anche a distanza di tempo, la coerenza tra lo statuto e l’operatività dell’ente. La norma cardine è l’articolo 2545 del codice civile, che impone ad amministratori e sindaci di indicare, nelle rispettive relazioni ex articoli 2428 e 2429 c.c., i criteri seguiti nella gestione sociale per il conseguimento dello scopo mutualistico in occasione dell’approvazione del bilancio d’esercizio. In altre parole, la relazione sulla gestione degli amministratori e la relazione del collegio sindacale devono contenere un focus esplicito sulla mutualità, e non una semplice dichiarazione di principio. Questa impostazione, risalente alla legge n. 59/1992, è stata recepita stabilmente nel codice civile a presidio del vincolo mutualistico, con un tenore che si applica a tutte le cooperative, a prescindere dalla loro collocazione nelle diverse tipologie operative. ([Codice Civile Online][1])
Per una cooperativa che intenda qualificarsi o mantenersi “a mutualità prevalente”, la relazione annuale dialoga con un secondo pilastro normativo, l’articolo 2513 del codice civile. Questa disposizione chiede agli amministratori e ai sindaci di documentare nella nota integrativa al bilancio la sussistenza della prevalenza, evidenziando specifici parametri contabili che misurano la quota degli scambi mutualistici rispetto al totale dell’attività. Il legislatore ha reso misurabile la prevalenza fissando soglie puntuali: i ricavi da vendite e servizi ai soci devono superare la metà del totale dei ricavi per le cooperative di utenza; il costo del lavoro dei soci deve superare la metà del costo del lavoro complessivo per le cooperative di lavoro; il costo per servizi ricevuti dai soci, ovvero per beni conferiti dai soci, deve superare la metà dei corrispondenti costi complessivi per le cooperative che acquistano beni o servizi dai soci; nelle cooperative agricole è rilevante la quantità o il valore dei prodotti conferiti dai soci, che devono superare il cinquanta per cento del totale. L’eventuale compresenza di più tipologie di scambio si risolve con una media ponderata, così da evitare equivoci quando la cooperativa svolge funzioni diverse nello stesso esercizio. In pratica, la relazione annuale sul carattere mutualistico e la nota integrativa devono parlarsi: la prima spiega le scelte gestionali e i meccanismi di vantaggio ai soci, la seconda prova numericamente che la mutualità sia stata effettivamente prevalente.
L’adempimento ha anche una dimensione “pubblica”, perché si innesta sul sistema di vigilanza e pubblicità proprio del movimento cooperativo. L’iscrizione all’Albo nazionale delle società cooperative, gestito dal Ministero delle Imprese e del Made in Italy, ha natura costitutiva ai fini della qualificazione mutualistica e i bilanci sono depositati annualmente nei termini di legge; la relazione, integrata nel fascicolo di bilancio, diventa così uno strumento di trasparenza verso soci, terzi e amministrazione. La vigilanza cooperativa e la revisione di settore verificano proprio la coerenza tra dichiarazioni, conti e operatività, e la completezza di questa informativa facilita i controlli e riduce il rischio di rilievi.
Una guida giuridica utile parte dal chiarire che cosa, sul piano sostanziale, deve contenere la relazione. Gli amministratori non possono limitarsi ad affermare di perseguire lo scopo mutualistico: devono illustrare come hanno organizzato la gestione per produrre vantaggi ai soci, quali criteri hanno adottato per attribuire quei vantaggi e come li hanno effettivamente riconosciuti. Devono spiegare, ad esempio, in che modo i prezzi, le condizioni, i servizi o le opportunità lavorative per i soci risultino più favorevoli del mercato, quali politiche siano state adottate per privilegiare gli scambi con i soci e quali presìdi siano stati introdotti per evitare derive lucrative incompatibili con la causa cooperativa. In presenza di ristorni, lo statuto detta i criteri di ripartizione proporzionale alla quantità e alla qualità degli scambi mutualistici, e il bilancio riporta separatamente i dati dell’attività svolta con i soci; la relazione è il luogo in cui la governance rende intellegibile la logica con cui ha proposto o deliberato i ristorni, coerentemente con i conti e con la normativa di riferimento. Questo raccordo tra parte qualitativa e numerica, se curato con rigore, fa emergere una traccia verificabile che consente a sindaci e revisori cooperativi di esprimere i propri giudizi con più certezza.
Sul piano formale, l’adempimento si colloca nel calendario del bilancio. In sede di approvazione, gli amministratori presentano la relazione sulla gestione che contiene il paragrafo dedicato alla mutualità, mentre i sindaci presentano la propria relazione con un richiamo speculare ai criteri adottati; la nota integrativa espone i parametri dell’articolo 2513, così che i medesimi concetti siano riscontrabili nei numeri. Anche quando la cooperativa rientra nei casi di esonero dalla relazione sulla gestione previsti per talune dimensioni, la prassi professionale ormai consolidata suggerisce di predisporre comunque una “relazione mutualistica” autonoma da allegare al bilancio, così da adempiere all’articolo 2545 senza ambiguità. La dottrina contabile richiama espressamente l’attenzione su questa informativa, qualificandola come imprescindibile per evitare lacune che potrebbero essere sindacate in sede di controllo.
La relazione annuale non è solo uno strumento di trasparenza; ha riflessi diretti sullo status della cooperativa. La qualifica di mutualità prevalente si perde se, per due esercizi consecutivi, non risultano rispettati i parametri di prevalenza richiesti dalla legge. La perdita non discende soltanto da un dato contabile, ma si riflette su regimi fiscali, clausole statutarie vincolate alla mutualità, possibilità di accesso a fondi e misure dedicate, obblighi di devoluzione in ipotesi particolari e iscrizione nelle sezioni dell’Albo. Curare la relazione e, soprattutto, la sostanza gestionale che la sostiene, significa presidiare anche questo profilo di stabilità dell’ente. La disciplina positiva prevede, infatti, che la perdita e il riacquisto della qualifica si fondino su verifiche oggettive di prevalenza e su un allineamento statutario coerente, così che l’ente non faccia uso improprio del “marchio” mutualista.
Dal punto di vista del metodo, la relazione efficace evita formule generiche e offre un racconto motivato delle scelte. La governance dovrebbe chiarire quali organi hanno definito gli obiettivi mutualistici, come sono stati tradotti in politiche operative e quali meccanismi di monitoraggio interno hanno presidiato l’andamento degli scambi con i soci. L’informativa sui criteri di attribuzione dei vantaggi non può essere affidata solo alla prassi: occorre indicare la base statutaria, le delibere che hanno dato attuazione ai criteri, l’eventuale uso del ristorno come strumento di riequilibrio tra soci in funzione della quantità e qualità dei loro scambi, e il coordinamento con le altre voci del bilancio. La chiarezza nell’indicare il confine tra attività con i soci e attività con terzi è altrettanto decisiva, perché i parametri di prevalenza si fondano su una contabilizzazione separata e coerente di ricavi, costi e conferimenti, e una relazione che non spiega come sono state operate le distinzioni rischia di lasciare zone grigie proprio là dove la legge chiede trasparenza.
È utile ricordare infine il legame tra relazione annuale, iscrizione all’Albo e revisione cooperativa. L’Albo nazionale non è un mero elenco ma un registro con effetti costitutivi per la qualifica mutualistica; l’adempimento della relazione, all’interno del bilancio depositato, è parte della “vetrina pubblica” su cui vigilano amministrazioni e centrali cooperative. Le istruzioni e i manuali destinati alle imprese e ai professionisti insistono da tempo sul fatto che l’informativa mutualistica debba essere completa, coerente con la nota integrativa e con lo statuto, e tempestiva nei tempi del bilancio, perché omissioni o genericità possono tradursi in richieste di integrazione, in rilievi in sede di revisione o, nei casi più seri, in contestazioni suscettibili di riflessi sullo status. La miglior tutela sta nel predisporre la relazione come un vero documento di governo societario, non come un adempimento di facciata.
In termini operativi, una relazione ben fatta spiega chi è la cooperativa e quale scopo mutualistico persegue secondo lo statuto, illustra in modo comprensibile le politiche con cui ai soci sono stati assicurati vantaggi specifici rispetto al mercato, richiama i meccanismi di attribuzione dei ristorni e la loro coerenza con i conti, descrive come sono stati contabilmente separati gli scambi con i soci da quelli con terzi e rinvia, per la prova numerica della prevalenza, alla nota integrativa. Se la cooperativa ha affrontato un esercizio complesso in cui la prevalenza è stata a rischio, la relazione dovrebbe raccontare quali azioni correttive sono state avviate e come la governance ha gestito la salvaguardia della causa mutualistica. Se, al contrario, la cooperativa ha ampliato l’impatto mutualistico, può valorizzare nella relazione la qualità dei risultati raggiunti in termini di accesso a condizioni vantaggiose, stabilità del lavoro dei soci, qualità e prossimità dei servizi, sempre mantenendo l’ancoraggio ai conti e alle regole. In tutti i casi, la relazione annuale sul carattere mutualistico è lo spazio in cui l’impresa cooperativa rende conto della propria “doppia dimensione”, economica e sociale, con il linguaggio del diritto societario e la concretezza dei numeri di bilancio, come richiede il combinato disposto degli articoli 2545 e 2513 del codice civile.
Fac Simile Relazione Annuale sul Carattere Mutualistico della Cooperativa Word Editabile
Di seguito è disponibile un esempio relazione annuale sul carattere mutualistico della cooperativa Word da scaricare e modificare in base alle proprie esigenze.
